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关于进一步做好当局会计准则制度新旧衔接和添强走政事业单位资产核算的知照
发布时间: 2018-12-16 来源:未知 点击次数:

  1.关于公共基础设施的记账主体。

  (五)关于依照名义金额计量的资产。

  单位取得的非同级财政拨款收好包括两大类,一类是从同级财政以外的同级当局部分取得的横向转拨财政款,另一类是从上级或属下当局(包括当局财政和当局部分)取得的各类财政款。在详细核算时,事业单位对于因开展专科营业运动及其辅助运动取得的非同级财政拨款收好,答当议定“事业收好——非同级财政拨款”科现在核算;对于其他非同级财政拨款收好,答当议定“非同级财政拨款收好”科现在核算。

  (3)对于无法取得与存量公共基础设施初首购建相关的原首凭据且在首次入账前未请求或未进走过资产评估的,单位答当依照重置成本确定存量公共基础设施的初首入账成本。单位在详细确定存量公共基础设施的重置成本时,可参考以下步骤进走:

  (八)关于在建工程。

  四是进一步清新资产占领、行使和维护管理的责任主体,按规定将单位限制的公共基础设施、当局贮备物资、保障性住房等资产以及单位受托管理的资产登记入账,确保国有资产新闻详细完善。

  单位在新旧制度转换时,依照《<当局会计制度——走政事业单位会计科现在和报外>与<事业单位会计制度>相关衔接题目的处理规定》的相关请求,在第2个步骤对新账“非财政拨款盈余”科现在及“资金结存”科现在余额进走调整时,还答考虑以下调整项现在:

  (二)关于预算会计的核算周围。

  (3)调整专用基金对非财政拨款盈余的影响

  一是进一步清算核实和归类统计固定资产、无形资产、库存物品、对外投资等资产数据,为实在计挑折旧、摊销费用、确定权好等挑供基础新闻。

  新制度竖立了“文物文化资产”科现在,核算单位为已足社会公共需求而限制的文物文化资产的成本。其中,对于成本无法郑重取得的文物文化资产,单位答当竖立备查簿进走登记,待成本能够郑重确定后依照规定及时入账。

  各单位答当在2016年资产清查核实的基础上,依照落实国务院向全国人大常委会报告国有资产管理情况制度和当局会计准则制度的请求,壮实开展以下做事:

  属于当局会计准则制度实走周围、但财政部未针对其原实走的会计制度特意制定新旧衔接规定的事业单位,答当参照《<当局会计制度——走政事业单位会计科现在和报外>与<事业单位会计制度>相关衔接题目的处理规定》(财会〔2018〕3号)做好新旧衔接做事。

  (四)关于文物文化资产。

  未纳入部分预决算管理周围的事业单位,能够不实走《当局会计制度——走政事业单位会计科现在和报外》(以下称新制度)中的预算会计内容,只实走财务会计内容。

  事业预算收好和非同级财政拨款预算收好的核算口径也比照前款规定处理。

  三是进一步清算基本建设会计账务,及时将已交付行使的建设项现在转为固定资产、无形资产等,按规定及时办理基本建设项现在收工财务决算手续,为将基本建设投资营业纳入单位同一账簿进走会计核算做好准备。

  单位答当依照《当局会计准则第5号——公共基础设施》的规定,以2019年1月1日为初首入账日,做好尚未入账的存量公共基础设施的登记入账做事。

  (九)关于研发付出。

  单位依照《<当局会计制度——走政事业单位会计科现在和报外>与<事业单位会计制度>相关衔接题目的处理规定》中1、2两个步骤难以实在调整出“非财政拨款盈余”科现在及对答的“资金结存”科现在余额的,在新旧制度转换时,能够在新账的“库存现金”、“银走存款”、“其他货币资金”、“财政答返还额度”科现在借方余额相符计数基础上,对不纳入单位预算管理的资金进走调整(如减去新账中货币资金式样的受托代理资产、答缴财政款、已收取异日必要璧还资金的其他搪塞款,添上已付出异日必要收回资金的其他答收款),依照调整后的金额减去新账的“财政拨款结转”、“财政拨款盈余”、“非财政拨款结转”、“专用盈余”科现在贷方余额相符计数,添上“经营盈余”科现在借方余额后的金额,登记新账的“非财政拨款盈余”科现在贷方;同时,依照相通的金额登记新账的“资金结存——货币资金”科现在借方。

  此外,单位在新旧制度转换时,对于答当确认为公共基础设施、但已确认为固定资产的,答当将该项固定资产按其账面价值重分类为公共基础设施。倘若该项固定资产所以名义金额计量的,答当依照以上规定重新确定公共基础设施的入账成本。

  单位答当对原账的“专用基金”科现在余额进走分析,划分出依照收好比例列支挑取的专用基金,依照列支挑取的专用基金的金额,借记“资金结存——货币资金”科现在,贷记“非财政拨款盈余”科现在。

  单位在新旧制度转换时,答当依照上述规定确定新账的相关科方针核算口径。

  单位在新旧制度转换时依照权好法调整永远股权投资账面余额的,如无法获取被投资单位2018年12月31日资产欠债外中一切者权好账面余额,能够依据被投资单位2017年12月31日资产欠债外中一切者权好账面余额,以及单位持有被投资单位的股权比例,计算答享有或答分担的被投资单位一切者权好的份额,据此调整新账中永远股权投资的账面余额。在以后各年度,单位均可依据被投资单位上年资产欠债外中一切者权好的岁暮数计算调整永远股权投资的账面余额。

  对于企业限制的公共基础设施,由企业依照企业会计准则进走核算;对于当局将其特许经营权赋予企业的存量公共基础设施,其会计处理由财政部另走规定。

  (十一)关于搪塞福利费。

  党中间相关部分,国务院各部委、各直属机构,全国人大常委会办公厅,全国政协办公厅,高法院,高检院,各民主党派中间,相关人民整体,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财政局:

  原参照实走《中幼私塾会计制度》《高等私塾会计制度》《医院会计制度》《下层医疗卫生机构会计制度》等走业事业单位会计制度的非当局会计主体,可参照实走新制度。

  为了确保当局会计准则制度自2019年1月1日首在全国各级各类走政事业单位详细有效实走,夯实当局综相符财务报告、部分决算报告和走政事业性国有资产报告的核算基础,现就当局会计准则制度新旧衔接相关题目以及添强走政事业单位(以下简称单位)资产核算做事的请求知照如下:

  单位答当依照原账的“永远投资”科现在余额中属于债券投资的余额,借记“非财政拨款盈余”科现在,贷记“资金结存——货币资金”科现在。依照原制度核算永远投资、并且对答科现在为“非起伏资产基金——永远投资”的,不作此项调整。

  在国务院财政部分对公共基础设施折旧(摊销)年限作出规定之前,单位在公共基础设施首次入账时暂不考虑补挑折旧(摊销),初首入账后也暂不计挑折旧(摊销)。单位在2019年1月1日之前已经核算公共基础设施且计挑折旧(摊销)的,在新旧衔接时以及实走当局会计准则制度后可不息因袭之前的折旧(摊销)政策。

  第三步,确定现走条件下每项公共基础设施的单位(如单位里程、单位面积等)资产价值。清淡情况下,单位资产价值实在定答当以走业定额标准或由各地走业主管部分构造确定的定额标准为基础。

  “受托代理欠债”因单位批准受托代理资产而产生,答当依照相对答的受托代理资产的金额予以确认和计量。单位收取的押金、存入保证金等负有清偿职守的暂收款项,答当议定“其他搪塞款”科现在核算。

  新制度竖立了“搪塞职工薪酬”科现在,核算单位依照相关规定搪塞给职工及为职工付出的各栽薪酬,包括基本工资、国家同一规定的津贴补贴、规范津贴补贴(绩效工资)、改革性补贴、社会保险费(如职工基本养老保险费、做事年金、基本医疗保险费等)、住房公积金等。单位在新旧制度转换时,答当将2018年12月31日前未入账的搪塞未付职工以及答为职工付出但尚未付出的相关薪酬记入新账,依照确定的搪塞未付金额,借记新账中“累计盈余”科现在,贷记新账中“搪塞职工薪酬”科现在下的相关明细科现在。

  (十三)关于按相符同完成进度确认事业收好。

  单位在新旧制度转换时,答当将原账“固定资产”科现在中核算的相符新制度“文物文化资产”科现在核算内容的“文物和陈列品”,按其相关明细科方针余额转入新账的“文物文化资产”科现在。如原账中核算的“文物和陈列品”有以名义金额计量的,答当依照转入新账“文物文化资产”科现在中的“文物和陈列品”名义金额的相符计数,借记新账的“累计盈余”科现在,贷记新账的“文物文化资产”科现在,同时将这些文物文化资产在备查簿中进走登记,并依照新制度的规定进走后续处理。

  单位在新旧制度转换时,答当依照上述原则准确确定答转入新账或登记新账的“受托代理资产”科现在和“受托代理欠债”科方针内容。

  一、关于当局会计准则制度新旧衔接相关题目

  单位依照原制度已经计挑固定资产折旧,但原确定的固定资产折旧年限与新制度所规定的折旧年限纷歧致的,在新旧制度转换时无需追溯调整2018年12月31日前已经计挑的折旧金额,而答当自实走新制度首,以2019年1月1日该项资产的账面价值(原价减去已挑折旧后的金额)行为答计挑折旧额,在新制度规定的折旧年限扣除已计挑折旧年限的盈余年限内计挑折旧。

  3.关于公共基础设施折旧(摊销)。

  (一)关于准则制度实走周围。

  第一步,对存量公共基础设施进走分级分类。

  单位依照原制度已经计挑固定资产折旧的,在新旧制度转换时,答当依照新制度规定最先计挑折旧的时点首至2018年12月31日止答计挑的累计折旧金额与已计挑的累计折旧金额的差额,借记新账中“累计盈余”科现在,贷记新账中“固定资产累计折旧”科现在。

  单位答当依照部分综相符预算管理的请求,对纳入部分预算管理的通盘现金收支营业进走预算会计核算。未纳入岁首批复的预算但纳入决算报外系统周围的非财政拨款收支,答当进走预算会计核算。

  单位在新旧制度转换时,对于已经最先实走尚未实走完毕的相符同,无需依照新制度规定的会计核算基础对已经确认的收好进走调整。

  (十)关于搪塞职工薪酬。

  单位在新旧制度转换时,对于2018年12月31日前发生的已经计入付出、但依照当局会计准则制度答当计入在建工程成本的固定资产更新、改造等费用,无需追溯调整在建工程账面价值。

  二、关于添强单位资产核算做事的请求

  相关走业主管部分要添强对单位资产核算做事的请示;各级财政部分要添强对单位资产核算做事的监督检查,对未依照当局会计准则制度进走核算的,答依法依规予以处理。

  (七)关于固定资产折旧。

  以评估价值确定存量公共基础设施的初首入账成本的,答当以评估机构出具的评估报告等行为原首凭据。

  (2)对于无法取得与存量公共基础设施初首购建相关的原首凭据,但已依照相关规定对公共基础设施进走评估,或者依照《中华人民共和国资产评估法》等法律法规和国家相关规定请求对公共基础设施进走评估的,单位答当依照评估价值确定存量公共基础设施的初首入账成本。

  2018年12月6日

财会〔2018〕34号

  单位对公共基础设施起码答当依照市政基础设施、交通基础设施、水利基础设施和其他公共基础设施四个类别进走明细核算,其他明细核算答当听命当局会计准则制度,并已足系统走政事业性国有资产报告的必要。

  4.关于存量公共基础设施的入账成本。

  (六)关于永远股权投资。

  根据当局会计准则制度,能够依照名义金额计量的资产只包括批准施舍的库存物品、固定资产、无形资产,以及无法确定成本的盘盈库存物品、固定资产和无形资产。

  (1)单位答当最先依照公共基础设施的初首购建成本确定存量公共基础设施的初首入账成本。对于初首购建投入行使后至实走当局会计准则制度前发生的后续付出,无需追溯确认为公共基础设施的初首入账成本;对于实走当局会计准则制度后发生的后续付出,答当依照《当局会计准则第5号——公共基础设施》的规定处理。

  (三)关于尚未入账的存量公共基础设施。

  单位在新旧制度转换时,对于原账中在响答资产科现在核算的以名义金额计量的库存物品、固定资产和无形资产,答当照样按名义金额转入新账的响答资产科现在;对于原未入账的上述资产,仅当异国相关凭据且未经资产评估、同类或相通资产的市场价格也无法郑重取得时,才能依照名义金额入账。

  (2)调整永远债券投资对非财政拨款盈余的影响

  原实走《工会会计制度》的各级工会构造,暂不实走当局会计准则制度,不息实走《工会会计制度》。

  (十四)关于受托代理资产和受托代理欠债。

  第二步,确定各项存量公共基础设施的建造或行使时间、详细数目(如里程、面积等)以及各项资产的成新率(即新旧程度系数)。

  (1)调整永远股权投资对非财政拨款盈余的影响

  系统走政事业性国有资产报告是竖立国务院向全国人大常委会报告国有资产管理情况制度的主要内容,会计账簿生成的新闻是系统走政事业性国有资产报告的主要数据来源。各单位答当以实走新当局会计准则制度、做好新旧制度衔接工行为契机,健全会计机构,足够会计人员,升迁会计新闻化程度,进一步规范和添强各类资产的会计核算,夯实资产核算的各项基础做事,深化资产账实相符,确保资产新闻的详细性、完善性和实在性。

  单位以相符同完成进度确认事业收时兴,答当根据营业内心,选择累计实际发生的相符同成本占相符同展望总成本的比例、已经完成的相符同做事量占相符同展望总做事量的比例、已经完成的时间占相符同期限的比例、实际测定的完善进度等手段,相符理确定相符同完成进度。

  (十二)关于事业单位“非财政拨款盈余”科方针新旧衔接。

  单位答当在对公共基础设施进走分级分类的基础上,依照正当的计量单元将存量公共基础设施分门别类登记入账。国务院相关走业主管部分对公共基础设施已规定分级分类标准的,从其规定;尚无清晰规定的,单位在公共基础设施首次入账时可依照现走管理实务进走分级分类,待同一分类规定出台后再走调整。

  依照“谁承担管理维护职责、由谁入账”的原则确定公共基础设施的记账主体。由众个当局会计主体共同管理维护的公共基础设施,可暂按现有分管比例各自登记入账。公共基础设施的管理维护职责尚不清晰的,由本级当局尽快予以清晰。

  为了详细核算和逆映当局会计主体发生的经济营业或事项,新制度竖立了“受托代理资产”科现在,本科现在核算单位批准委托方委托管理的各项资产,包括受托指定转赠的物资、受托存储保管的物资和罚没物资等的成本。单位对受托代理资产不拥有限制权,所以“受托代理资产”并不相符《当局会计准则——基本准则》所规定的资产的定义及其确认标准。

  二是进一步规范和添强去来款项的管理,详细开展去来款项专项清算和账龄分析,及时报批处理去来挂账,做好坏账准备计挑的相关做事。

  财 政 部

  (十五)关于非同级财政拨款(预算)收好。

  2.关于公共基础设施分类。

  单位答当对原账的“永远投资”科现在余额中属于股权投资的余额进走分析,区分其中用现金资产取得的金额和用非现金资产及其他手段取得的金额,依照用现金资产取得的金额,借记“非财政拨款盈余”科现在,贷记“资金结存——货币资金”科现在。依照原制度核算永远投资、并且对答科现在为“非起伏资产基金——永远投资”的,不作此项调整。

  单位在确定存量公共基础设施的初首购建成本时,答当以与存量公共基础设施购建及交付行使相关的原首凭据为依据,包括项现在收工财务决算原料、项现在移交原料、项现在投资预算、项现在投资概算及建设成本原料等。单位无法取得与存量公共基础设施初首购建相关的原首凭据的,答当在财务报外附注中对无法取得原首凭据的原形及理由予以吐露。

  单位在新旧制度转换时,对于2018年12月31日前发生的已经计入付出、但依照当局会计准则制度答当计入自走钻研开发项现在成本的开发阶段的费用,无需追溯调整研发付出账面价值。

  新制度未竖立“搪塞福利费”科现在,单位按规定发生福利费开支时,答当在计挑标准内据实计入费用(同时计入预算付出)。单位在新旧制度转换时,答当对原账的“搪塞福利费”科现在余额进走分析,在财务会计下,将其中属于职工福利基金的金额转入新账的“专用基金——职工福利基金”科现在,将其他余额转入新账的“累计盈余”科现在。在预算会计下,对于其中属于从财政拨款中挑取的金额,答当在确定新账的“财政拨款盈余”科现在余额时行为调添项处理,对于其中属于职工福利基金(从非财政拨款盈余中挑取形成)的金额,答当在确定新账的“专用盈余”科现在余额时行为调添项处理,对于其他余额,答当在确定新账的“非财政拨款盈余”科现在余额时行为调添项处理;同时,依照相通的金额登记新账的“资金结存——货币资金”科现在借方。

  经实走内部报批程序后,单位可将重置成本计算的依据行为存量公共基础设施初首入账的原首凭据。

  第四步,根据第二步和第三步的终局,计算确定每项详细公共基础设施的入账成本。